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錢已經(jīng)付了,可是對方不給發(fā)票,會計要怎么做賬?

來源:欣飛財稅咨詢河北有限公司    時間:2023-08-11    瀏覽量:426次

按理說,我們身為一名非常專業(yè)的會計,這些應(yīng)該根本算不上問題了;可是,現(xiàn)實很殘酷,事實說明,有不少會計朋友對此拿捏不準(zhǔn)。



01

缺少發(fā)票,怎么辦?


就會計處理而言,企業(yè)發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務(wù)、產(chǎn)生了經(jīng)濟行為,勢必進(jìn)行會計處理。會計準(zhǔn)則對于收入、費用等的定義及確認(rèn),并沒有設(shè)置必須取得發(fā)票這項條件。也就是說:


缺少發(fā)票,不會成為企業(yè)不確認(rèn)費用的原因。


因此,即使沒有取得發(fā)票,屬于企業(yè)真實性、必要性、合理性的支出,均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)。


借:管理費用等


貸:銀行存款等


作為一名會計人員,以上是相當(dāng)正確的會計處理方式。


但是,如果企業(yè)由于真實、必要、合理的支出缺少發(fā)票,而使用其他發(fā)票代替,甚至購買發(fā)票等行為進(jìn)行賬務(wù)處理,這就屬于支出的異常列支了。既違反了會計準(zhǔn)則與職業(yè)道德,又涉嫌違反稅法,實在是得不償失呀!


現(xiàn)實中,企業(yè)購買固定資產(chǎn),租賃廠房等,出于對支出的“節(jié)省”,又或者供應(yīng)商與老板的“面子”問題,不取得發(fā)票的情況常有發(fā)生。


例如:


花花公司與A公司簽訂租賃協(xié)議,協(xié)議約定,2017年8月至2018年7月,A公司將位于市中心的一棟廠房出租給花花公司,年租金12萬元,2017年8月一次性支付,未開具發(fā)票?;ɑü镜臅嬏幚砣缦拢?/span>


1.2017年8月


借:預(yù)付賬款   12萬元貸:銀行存款   12萬元借:管理費用   1萬元貸:預(yù)付賬款   1萬元


2.2017年9月-2018年7月借:管理費用   1萬元貸:預(yù)付賬款   1萬元


由此可見,花花公司并沒有因為不取得發(fā)票而不進(jìn)行賬務(wù)處理,會計依然要按權(quán)責(zé)發(fā)生制,將當(dāng)月發(fā)生租金計入當(dāng)期損益。


各位會計朋友,是不是非常的簡單呢,可是,為什么這么簡單的問題容易出錯呢?


因為一些會計被稅務(wù)的“以票控稅”整怕了,稅務(wù)上的問題,讓各位會計朋友開始懷疑賬務(wù)處理的正確性、懷疑會計準(zhǔn)則的權(quán)威性、甚至懷疑人生!


缺少發(fā)票的賬務(wù)處理完了,其實就是根據(jù)取得發(fā)票一致的處理方法。


接下來,我們來聊聊“懷疑人生”的事情吧!


02

1.企業(yè)所得稅匯算清繳前無法取得發(fā)票的


一般情況下,每年的5月31日為企業(yè)所得稅匯算清繳截止日。如果該日期前,企業(yè)無法取得對應(yīng)支出的發(fā)票,則對應(yīng)的支出需要做應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增,也就是需要多繳納企業(yè)所得稅。俗稱的,調(diào)表不調(diào)賬。


2.企業(yè)所得稅匯算清繳前能夠取得發(fā)票的


①取得的是增值稅專用發(fā)票,那么,符合抵扣規(guī)定的進(jìn)項稅額依舊可以在取得并通過認(rèn)證的當(dāng)期進(jìn)行抵扣;

②取得的是增值稅普通發(fā)票,沒有進(jìn)項可抵扣,則說明沒有新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生,會計上就不再進(jìn)行處理。


匯算清繳前能夠取得發(fā)票的,相對應(yīng)的費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。


發(fā)票的本質(zhì),我們可以理解為記賬的原始憑證而已,會計處理永遠(yuǎn)是根據(jù)會計制度及會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的。因為存在讓人“懷疑人生”的稅收法律制度,所以,才會存在一系列會計準(zhǔn)則與稅收法律差異性的問題。對兩者差異性的完美駕馭,同樣是一個好的會計人員的職業(yè)能力體現(xiàn)。做賬靠準(zhǔn)則、納稅依稅法,是我們所有會計及財務(wù)人員的不變法則。


03

虛開發(fā)票僅僅是開具“虛假”、“不真實”的發(fā)票?


虛開虛開,自然是開具“虛假”、“不真實”的發(fā)票才叫虛開發(fā)票。這種想法不能說完全錯誤,但虛開的定義要比想象的大的多。


根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令[2010]第587號)第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為:

(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。


上述條款明確規(guī)定了,3種情況為虛開發(fā)票,那么這3種情況又如何理解呢?


1.為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。


什么是與實際經(jīng)營情況不符?


舉幾個簡單的例子:


沒有真實交易發(fā)生,卻開具發(fā)票,這是虛開;賣的是蘋果,發(fā)票開的是桔子,這是虛開;賣了3個蘋果,發(fā)票開的是2個蘋果,這是虛開;賣的蘋果5塊錢一斤,發(fā)票開的是7塊錢一斤,這是虛開;東西賣給了甲,發(fā)票卻開給了乙,這是虛開;甲賣東西給乙,發(fā)票卻是丙開給乙的,這是虛開等等。


總結(jié)一下,發(fā)票上的銷貨方、購貨方、商品名稱、數(shù)量、單價、金額必須與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)一致,有一樣不一致,即為虛開。


2.讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。


這個比較容易理解,即不僅對外開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的屬于虛開發(fā)票,讓他人為自己開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票也屬于虛開發(fā)票的行為。舉個例子,A公司為逃避稅款繳納,A公司法定代表人讓好友任法定代表人的B公司在沒有實際交易的情況下為A公司開具發(fā)票。在這里,A公司和B公司均屬于虛開發(fā)票的行為。


需要提醒的是,很多經(jīng)營者或財務(wù)人員想當(dāng)然的認(rèn)為對外開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票才屬于虛開發(fā)票的行為,卻不知道讓他人為自己開具也屬于虛開發(fā)票的行為。


3.介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。


這一條把中間人也納入了虛開發(fā)票的范疇,這里面又有兩種情況,一種是職業(yè)的,即以此為賺錢的方式,在開票方與受票方之間充當(dāng)“掮客”的角色,賺取中介手續(xù)費,這種屬于知法犯法;另一種是恰巧知道有多余發(fā)票的企業(yè)和缺少發(fā)票的企業(yè),以幫朋友忙的想法變成了介紹人,這種行為多屬于不懂法所致。


但是不管懂不懂法,有沒有收取介紹費,一旦發(fā)生此種行為,所必須接受的法律制裁是一樣的。因此,千萬不要介紹他人虛開發(fā)票,以免好心辦壞事,害人又害已。


04

虛開發(fā)票的后果是什么?


這里我們從稅法和刑法的角度來作一個簡單的介紹。


稅法


根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定,違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。


有人看了此條覺得,哎呀,那我虛開發(fā)票獲利50萬以元上,最高也就罰50萬,那不是還賺了嗎?小會只能說他太天真了。


根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四十一條規(guī)定,違反發(fā)票管理法規(guī),導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的,由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕40號),對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證,包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票,均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。


同時,如果上述行為符合《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的偷稅行為的,根據(jù)該法第六十三條規(guī)定,對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。


刑法


根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條〔虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開發(fā)票罪〕:虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。


單位犯本條規(guī)定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。


虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。


第二百零五條之一虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。


單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照前款的規(guī)定處罰。


現(xiàn)在,你對虛開發(fā)票有了全面了解吧?千萬別再中招了!


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